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利益は、ビジネス上の懸念事項のパフォーマンスを評価するための基準です。最終的な利益は計画と管理に依存するため、原価計算は重要な役割を果たします。以前は、原価計算は主に時系列分析に基づいて製品またはサービスのコストを確認することに従事していました。競争と技術開発により、その役割は、関連情報が適時に入手できるかどうかに依存するコスト削減にシフトしています。
財務会計では、企業は収益性を達成するために、GAAPと呼ばれる一般に認められた会計原則に従わなければなりません。原価計算は意思決定のために内部で使用されるため、原価計算の場合はそのような制限は課されません。
異なる費用条件
製品コストまたは期間コスト？
多くの業界では、製造コストがバリューチェーンで発生する主要なコストです。このような業界では、製品原価と期間原価の区別は非常に簡単です。
製品原価は、原材料、人件費、製造間接費などの製造原価です。製品は在庫があります。カーペット製造の懸念により10,000平方メートルのカーペットが生産されたが、2,000平方メートルしか販売されなかった場合でも、1平方メートルあたりの利益率は十分である可能性があるため、利益を上げることができます。（残りの8,000は在庫の一部であり、来年ははるかに高い価格で販売される可能性があります。）
ただし、期間原価は、製品の販売に不可欠ですが、非製造原価です。そのような費用は株式評価では考慮されず、これらが発生した年に請求されます。カーペットの例を続けると、会社が10,000平方メートルの処分のために販売および管理上の取り決めを行ったが、残念ながら2,000しか販売されなかった場合、S&Aコストは販売と非販売の間で配分されませんが、公正かつ正直に一致します。 2,000平方メートルの販売によって生み出された収益。生産量の20％しか売れなかったが、まだいくらかの利益があるかもしれない。
さまざまな原価計算手法
一定期間の利益を算出するには、製品原価と期間原価を区別する必要があります。アカウントの確定には時間がかかります。これは、経営幹部が製品またはプロセスに関するコスト情報を即座に必要とする場合に問題を引き起こします。期間中、会計の専門家は、有用でタイムリーな情報を提供するためのさまざまな手法を考案してきました。
側面図には、そのような3つの手法が示されています。前回の「スループットコスト」では、原材料のみを製品コストとみなしているため、コスト情報がすぐにわかります。大学がすべての学生にノートパソコンと入学に関する本のセットを提供する場合、学生が入学事務局を離れる前でも直接費用を利用できます。
自動化されたプロセスでは、直接材料が唯一のユニットレベルレベルのアクティビティである可能性があり、製品コストも同様です。それは過剰生産へのインセンティブを減らすでしょう。さらに、平均単価は生産レベルの変化によって変化しません。
スループットコストは比較的新しい開発です。これについては、ハブで後で説明します。
ユーザー
吸収原価計算
CIMAは、吸収原価計算を「 直接費に加えて、1つ以上の吸収率を使用して、生産間接費のすべてまたは一部を原価単位に割り当てる方法 」と定義してい ます。
これによれば：
- これは、商品またはサービスの生産に関連するすべてのコストを累積する原価計算手法です。
- これは、財務状況の全体像を作成するため、完全原価計算とも呼ばれます。
- これにより、製品の製造にかかるすべてのコストが、顧客が喜んで支払うことを前提として、販売価格から十分に回収されます。
- 吸収原価計算の理論的正当性は、すべての製造原価のマッチング原則を尊重することです。
- この方法では、生産が売上を上回った場合に純利益が高くなります。
変動費
変動費は生産に直接関係しています。これらは、計画された生産の変動費を事前に計算できるため、フォーミュラコストとも呼ばれます。仕立て屋は、1枚のシャツに必要な布とステッチの時間を知っています。同様に、製造上の懸念事項は、原材料、労働力、および変動する製造間接費（電力使用量と補助原材料）の一部を合計することにより、単位あたりの変動費を計算できます。変動費法の主な特徴は以下のとおりです。
- 内部目的でのみ使用されます。
- 外部報告や所得税の目的では受け入れられません。
- その使用には、（i）損益分岐点、（ii）関連するコスト分析、および（iii）短期的な意思決定が含まれます。
- 変動費が高い企業は、ホテルや航空会社などの固定費が高い企業と比較して、ビジネスリスクが発生しにくい傾向があります。
- 高変動コストと高固定コストの違いは、財務構造と損益分岐点に影響を与えます。後者はより多くの債務融資に頼り、それらの損益分岐点は通常高いです。
- 売上高が生産を超えると、純利益が高くなります
スループット原価計算
スループット原価計算では、直接材料を除いて、すべての費用が期間費用として扱われます。超変動費とも呼ばれます。人件費と諸経費が固定費である企業に非常に適しています。高度に自動化された組立ラインおよび連続プロセスは、この基準を満たす可能性が最も高いです。このような会社では、労働者は通常、十分な教育を受けたエンジニアまたは常勤の技術者です。
主な機能は次のとおりです。
- 容量が過剰な場合に、特別注文に対応するための増分分析に役立ちます。航空会社は、予約やキャンセル、またはノーショーの乗客のために一部の座席が空いていることに気付いた場合、通常の運賃よりはるかに安い乗客を乗せることができます。
- これは、動的で統合された原則ベースのアプローチです。
- これは、リソースを最適化するための意思決定支援情報をマネージャーに提供します。
概要
吸収、変動およびスループットの原価計算は、代替の製品原価計算方法です。違いは、特定のコスト要素の処理です。吸収法または全額法では、すべての製造原価は製品原価として扱われます。財務会計では、この方法は在庫評価に使用され、税務当局に受け入れられます。実際、すべての年次会計は、企業間の比較や産業比率の計算を容易にするために、これに基づいて作成されます。
変動費は変動費のみをカバーし、すべての固定費は期間原価として扱われます。このタイプは、固定費がコミットされているため、ほとんどの決定には関係がないため、運用上の決定に適しています。
現在のハイテク、環境、直接労働は姿を消しました。一般的に、数人のエンジニアがプラントを運営しています。したがって、スループットコスト（原材料コスト）のみが生産の変化によって異なります。これにより、過剰生産へのインセンティブが減少し、ユニットあたりのコストが削減されます。
さまざまな方法に共通する唯一の特徴は、意思決定のための情報を提供することに焦点を当てるか、ストレスをかけることです。一部の手法は社内でのみ使用されているため、企業イメージや地位に影響はありません。これは、業界基準とGAAPを考慮して作成された年次報告書に確実に反映されています。